Leasing od stycznia 2013

O zmianach w podatku PIT i CIT dla umów leasingu obowiązujących od 1 stycznia 2013r.

Kogo obowiązują nowe przepisy, a kto powinien rozliczać się na starych zasadach?

Znowelizowana ustawa dotyczy umów leasingu zawartych od 1 stycznia 2013r.

Jeśli w przypadku danej osoby prawnej rok podatkowy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym, stosuje się taką o to zasadę:

• rok podatkowy zaczyna się przed 1 stycznia 2013 roku i kończy się po dacie 31 grudnia 2013 roku – podatnik rozlicza się według dotychczasowych zasad,
• rok podatkowy KOŃCZY SIĘ w między 1 stycznia a 31 grudnia 2013 roku – podatnik stosuje się do nowych zasad od momentu ich wejścia w życie. Przykładowo, jeśli umowa leasingu została zawarta w maju 2012 roku i kończy się w maju 2013 roku, to w okresie od stycznia do maja 2013 roku podatnik musi rozliczać się według znowelizowanej ustawy.

Co może stanowić przedmiot umowy leasingu?

Do 1 stycznia 2013r. umowa leasingu mogła być zawierana tylko, jeśli jej przedmiotem były podlegające amortyzacji środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, jak również grunty. Obecne przepisy stanowią, że do tego grona od Nowego Roku dołączy także prawo wieczystego użytkowania gruntów.

Prawo wieczystego użytkowania gruntu: leasing finansowy czy operacyjny?

Odpowiedź na powyższe pytanie jest zawarta w art. 23i ustawy oraz odpowiednio 17i ustawy o CIT. Prawo wieczystego użytkowania gruntu jest w tym przypadku traktowane jako grunt, którego zarówno wcześniej jak i obecnie nie można objąć umową leasingu operacyjnego. Dozwolony jest jedynie leasing finansowy, zarówno dla gruntu jak i dla prawa do gruntu.

Zmiany dotyczące podstawowego okresu umowy leasingu

Podstawowym okresem leasingu jest okres trwania umowy, określony w tymże dokumencie. Wyłączeniu polega jednakże okres o jaki umowa zostaje skrócona bądź przedłużona. W zależności od długości okresu podstawowego, umowa może być uznana za leasing operacyjny lub też leasing finansowy.

Zmiana strony lub stron umowy

Obowiązujące do końca roku 2012 przepisy stanowiły, że w przypadku zmiany strony lub stron umowy konieczne było wydłużenie czasu trwania umowy o leasing. W przeciwnym przypadku traciło się prawo do rozliczania umowy jako leasingu operacyjnego. Od 1 stycznia 2013r. sytuacja ta uległa zmianie – nie ma konieczności zmieniania czasu umowy, o ile oprócz wyżej wspomnianej zmiany nie wprowadza się żadnych innych zmian w jej treści.

Czym jest rzeczywista wartość netto?

Zgodnie z definicją ustawową, jest to wartość początkowa środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem odpisów aktualizujących oraz odpisów amortyzujących.

Od Nowego Roku jest to także, zgodnie z art. 22ł ust 6 ustawy o PIT i art. 16ł ust. 6 ustawy o CIT:

„Jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału 4a:

1)      odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający

albo

2) finansujący rezygnuje z dokonywania odpisów amortyzacyjnych

– oraz nastąpi zmiana, wygaśnięcie lub rozwiązanie umów, o których mowa w ust. 4 lub 5, i w związku z tym nie zostanie przeniesiona na korzystającego własność środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, właściciel przejmując te składniki majątku określa ich wartość początkową, zgodnie z art. 22g, przed zawarciem pierwszej umowy leasingu, pomniejszoną o spłatę wartości początkowej, o której mowa w art. 23a pkt 7, oraz o sumę dokonanych przez siebie odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1.

Oznacza to, że wartość rzeczywista netto to także wartość początkowa z okresu przed zawarciem umowa, pomniejszona o spłatę leasingobiorcy tejże wartości, a także o odpisy amortyzacyjne.

Zmiany wprowadzone w zasady rozliczania leasingu operacyjnego

Sytuacja przed 1 stycznia 2013r. wyglądała następująco: aby podatnik mógł rozliczać umowę o leasing na zasadach dotyczących leasingu operacyjnego konieczne było spełnienie określonych warunków. Mianowicie, okres zawarcia rzeczonej umowy nie mógł być krótszy niż 40% normatywnego okresu amortyzacji, z zastrzeżeniem, że zasada ta dotyczy przedmiotów takich jak rzeczy ruchome, wartości niematerialne i prawne. Przedmioty te rzecz jasna musiały (i w dalszym ciągu muszą) podlegać odpisom amortyzacyjnym. W tej kwestii nie zmieniło się nic – przepisy nie przewidują żadnych zmian w tym zakresie.

Jedna rzecz jednak uległa zmianie  – skrócono wymagany okres umowy dla leasingu operacyjnego dla podlegającym odpisom amortyzacyjnym nieruchomości. Do 31 grudnia 2012r. umowa musiała trwać minimalnie 10 lat, obecnie czas ten skrócono o połowę, zatem wystarczy umowa na 5 lat, aby można ją było rozliczać na zasadach leasingu operacyjnego.

Wprowadzono również pewne zmiany w zakresie wymaganej sumy opłat w umowie leasingu, która upoważniała do uznania jej za leasing operacyjny. To, co pozostało bez zmian to przepisy dotyczące zasad w przypadku, gdy finansujący nie zawiera kolejnych umów leasingu dla tego samego przedmiotu. W takim przypadku suma opłat określonych w umowie o leasingu pomniejszona o odprowadzany podatek od towarów i usług musi być przynajmniej równa wartości początkowej środków trwałych bądź wartości niematerialnych i prawnych. Umożliwia to zakwalifikowanie umowy jako leasing operacyjny.

Nowe przepisy określiły problematyczną kwestię związaną z opłatami minimalnymi, jeśli, jak zostało wcześniej wspomniane, finansujący po zawarciu jednej umowy dotyczącej danego przedmiotu, zawiera kolejne. W takim przypadku suma opłat określonych w umowie o leasingu pomniejszona o odprowadzany podatek od towarów i usług musi być przynajmniej równa wartości rynkowej przedmiotu umowy na dzień zawarcia następnej umowy leasingu. Bez znaczenia pozostaje fakt, czy kolejna umowa zostaje zawarta z nowym kontrahentem, czy z podmiotem uprzednio korzystającym.

Zmiany wprowadzone w zasady rozliczania leasingu finansowego

Jak było przed 1 stycznia 2013r.?

Pierwszą i jednocześnie bardzo istotną kwestią jest problem ustalenia przychodu finansującego i kosztów uzyskania przychodów osoby korzystającej. Do tej pory opłaty uiszczane przez korzystającego określone w umowie leasingu w czasie trwania podstawowego okresu umowy, stanowiące spłatę wartości początkowej użytkowanego przedmiotu nie zaliczano do przychodów finansującego i kosztów uzyskania przychodu korzystającego. Przychód i koszt był równy opłatom wynikającym z tytułu naliczanych odsetek, które to stanowiły nic innego jak wynagrodzenie dla finansującego za oddanie w leasing określonego w umowie przedmiotu.

Jak jest obecnie?

Przepisy zostały zmodyfikowane w taki sposób, że od 1 stycznia 2013r. za przychód finansującego uważa się opłaty oznaczone we wszystkich umowach o leasing dotyczących danego składnika majątku otrzymywane przez finansującego przewyższające wartość początkową przedmiotu umowy.

Jeśli chodzi o zawieranie kolejnych umów leasingu dotyczących tego samego składnika majątku, to suma opłat w umowie pomniejszona o podatek od towarów i usług musi być nie mniejsza niż wartość rynkowa w przedmiotu w momencie zawierania kolejnej umowy.

Podobnie jak w przypadku leasingu operacyjnego, dotychczasowe przepisy mówiące o leasingu gruntów obejmują obecnie także prawo wieczystego użytkowania gruntów.

Dlatego też od 1 stycznia 2013r., zgodnie z wprowadzonymi zmianami, dla umowy leasingu dotyczącej gruntów lub praw wieczystego użytkowania gruntów, gdzie oznaczona w rzeczonej umowie suma opłat będzie nie mniejsza niż wartość tychże składników majątku (biorąc pod uwagę sumę wydatków poniesionych w celu ich nabycia) przychodem finansującego (kosztem uzyskania przychodu dla korzystającego) nie będą opłaty uiszczane przez korzystającego na rzecz finansującego. Z zastrzeżeniem jednak, że chodzi tutaj o opłaty przewidziane na okres podstawowy trwania umowy, których suma nie przekracza kwoty spłaty wartości przedmiotu.

Co to jest leasing finansowy?

Leasing finansowy to forma finansowania, w której leasingodawca przekazuje leasingobiorcy prawo do użytkowania określonego środka trwałego w zamian za ustalone raty. W odróżnieniu od leasingu operacyjnego, w leasingu finansowym przedmiot leasingu jest zaliczany do majątku leasingobiorcy, który dokonuje jego amortyzacji. Koszt leasingu 2025 w przypadku leasingu finansowego obejmuje zarówno część kapitałową, jak i odsetkową raty leasingowej. Oprocentowanie leasingu 2025 jest istotnym elementem wpływającym na całkowity koszt finansowania. Warto zauważyć, że w leasingu finansowym podatek VAT jest płatny z góry za cały okres trwania umowy, co może wpływać na płynność finansową przedsiębiorstwa. Przedsiębiorcy zainteresowani leasingiem w 2025 mogą skorzystać z profesjonalnego wsparcia w zakresie rachunkowości, np. w ramach usług księgowych, co pomoże zoptymalizować proces finansowania pojazdu.

Co to jest leasing operacyjny?

Leasing operacyjny to popularna forma dzierżawy, w której leasingodawca oddaje do użytkowania określony przedmiot na ustalony czas, pozostając jego właścicielem przez cały okres trwania umowy. W ramach leasingu w 2025 leasingobiorca może zaliczać pełne raty leasingowe do kosztów uzyskania przychodu, co może być korzystne podatkowo. Koszty leasingu 2025 w przypadku leasingu operacyjnego obejmują regularne opłaty leasingowe, które są traktowane jako koszty operacyjne. Warto również zwrócić uwagę na oprocentowanie leasingu 2025, które wpływa na wysokość miesięcznych rat i całkowity koszt leasingu. Po zakończeniu umowy leasingobiorca ma często możliwość wykupu przedmiotu leasingu na preferencyjnych warunkach.

Różnice pomiędzy leasingiem operacyjnym a finansowym

Główna różnica między leasingiem operacyjnym a finansowym polega na kwestii własności i amortyzacji przedmiotu leasingu. W leasingu operacyjnym przedmiot pozostaje własnością leasingodawcy, który dokonuje jego amortyzacji, podczas gdy w leasingu finansowym to leasingobiorca staje się właścicielem i amortyzuje przedmiot. Koszt leasingu 2025 w przypadku leasingu operacyjnego jest rozłożony na raty, które są w całości zaliczane do kosztów uzyskania przychodu, natomiast w leasingu finansowym kosztem są odpisy amortyzacyjne oraz część odsetkowa raty. Oprocentowanie leasingu 2025 wpływa na wysokość rat w obu formach leasingu, jednak sposób jego rozliczania różni się w zależności od rodzaju umowy. Dodatkowo, w leasingu operacyjnym podatek VAT jest płatny od każdej raty, podczas gdy w finansowym z góry za cały okres umowy. Warto także pamiętać o powiązanych kosztach prowadzenia firmy, takich jak obsługa kadrowo płacowa w Warszawie, które mogą wpływać na decyzję o wyborze formy leasingu.

Skutki podatkowe leasingu operacyjnego i finansowego

Wybór między leasingiem operacyjnym a finansowym niesie ze sobą różne konsekwencje podatkowe. W leasingu operacyjnym raty leasingowe stanowią w pełni koszt leasingu 2025, co obniża podstawę opodatkowania. Oprocentowanie leasingu 2025 w tym przypadku jest wliczone w raty i również podlega odliczeniu. W leasingu finansowym odpisy amortyzacyjne oraz część odsetkowa raty są zaliczane do kosztów uzyskania przychodu, co wpływa na wysokość obciążeń podatkowych. Ponadto sposób rozliczania podatku VAT różni się w obu formach leasingu, co może mieć istotne znaczenie dla płynności finansowej przedsiębiorstwa. W tym kontekście kluczowe jest skorzystanie z usług profesjonalistów z biura rachunkowego w Piasecznie, które pomoże w rozliczeniach i optymalizacji podatkowej.

Leasing operacyjny, finansowy i najem długookresowy – wydatki eksploatacyjne

W przypadku użytkowania pojazdów na podstawie leasingu 2025 czy najmu długookresowego, przedsiębiorcy ponoszą różne koszty leasingu 2025 związane z eksploatacją. Do takich wydatków zalicza się m.in. zakup paliwa, serwisowanie, wymianę opon czy opłaty za myjnię. Wydatki te mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodu, jednak sposób ich rozliczania zależy od formy użytkowania pojazdu oraz od tego, czy jest on wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej, czy także prywatnie. Oprocentowanie leasingu 2025 nie wpływa bezpośrednio na te wydatki, ale całkowity koszt leasingu 2025 powinien uwzględniać również koszty eksploatacyjne. Warto zapoznać się z aktualnym cennikiem biura rachunkowego w Piasecznie, aby znaleźć najlepszą ofertę doradztwa podatkowego w zakresie leasingu.

Podstawa prawna:

1. Ustawa z 16 listopada 2012 r. o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych w gospodarce (Dz.U. z 2012 r., poz. 1342),
2. Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), – ustawa o PIT.
3. Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2011 r., nr 74, poz. 397, z późn. zm.). – ustawa o CIT.